全額退稅行業(yè)范圍縮減，詳解超1億元退稅比例減半。千億

　　中國在十多年探索增值稅留抵退稅的值稅政策整道路上，作出了一次重大政策調整，留抵整體上對退稅更加謹慎。退稅

　　8月22日，大調財政部、詳解稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于完善增值稅期末留抵退稅政策的千億公告》（下稱(chēng)《公告》），決定自今年9月增值稅納稅申報期起，值稅政策整對相關(guān)行業(yè)采取新的留抵增值稅留抵退稅政策。稅務(wù)總局同日出臺《公告》配套文件明確具體征管事項。退稅

　　上海財經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院副院長(cháng)田志偉告訴第一財經(jīng)，大調此次《公告》對現行增值稅留抵退稅制度調整力度大，詳解目的千億是提高政策導向性與精準性，降低征納成本，值稅政策整提高征管效率。

　　增值稅是中國第一大稅種，收入規模一年超6萬(wàn)億元。目前增值稅實(shí)行鏈條抵扣機制，以納稅人當期銷(xiāo)項稅額抵扣進(jìn)項稅額后的余額為應納稅額。其中當進(jìn)項稅額大于銷(xiāo)項稅額時(shí)，未抵扣完的進(jìn)項稅額會(huì )形成留抵稅額。而留抵退稅就是把增值稅期末未抵扣完的稅額退還給納稅人。

　　此前中國對于留抵稅額并沒(méi)有采取退還處理方式，而是讓企業(yè)將這一留抵稅額結轉下期繼續抵扣，此舉增加了企業(yè)資金壓力。為了緩解企業(yè)資金壓力，支持企業(yè)研發(fā)創(chuàng )新，中國自2011年開(kāi)始對集成電路等特定行業(yè)試點(diǎn)留抵退稅，2019年邁出一大步，即開(kāi)始試行增值稅增量期末留抵稅額退稅制度，退還比例為60%。新冠疫情沖擊之下，為了進(jìn)一步緩解企業(yè)資金壓力，在此前政策基礎上，2022年擴大了按月全額退還增值稅留抵稅額的行業(yè)范圍，更關(guān)鍵的是允許一次性退還企業(yè)的存量留抵稅額，此舉使得2022年留抵退稅金額飆升至2.46萬(wàn)億元，超過(guò)2021年辦理留抵退稅規模的3.8倍，是疫情期間國家給企業(yè)紓困的重要一招。

　　近些年來(lái)受經(jīng)濟下行等影響，財政收入增長(cháng)承壓，而剛性支出壓力不減，財政收支矛盾不斷加大。而實(shí)踐中，一些企業(yè)借留抵退稅騙稅案例相繼曝光，為防范風(fēng)險，留抵退稅制度需要進(jìn)一步完善。

　　在這一背景下，此次《公告》對現行留抵退稅制度作出重大政策調整。首先是享受按月全額退稅比例的行業(yè)發(fā)生變化。

　　《公告》稱(chēng)，“制造業(yè)”“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”（下稱(chēng)制造業(yè)等4個(gè)行業(yè)）納稅人，可以按月向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還期末留抵稅額。

　　田志偉表示，制造業(yè)等4個(gè)行業(yè)延續以往政策，實(shí)施按月退還留抵稅額。而對原適用全額退還政策的批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)，重新增加退還限制條件以及調整退還比例。政策的調整有利于提高政策導向性與精準性，表明國家大力支持制造、科技、綠色等相關(guān)領(lǐng)域發(fā)展。

　　這意味著(zhù)，此前被納入全額退還增值稅政策范圍內的“批發(fā)和零售業(yè)”“農、林、牧、漁業(yè)”“住宿和餐飲業(yè)”“居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)”“教育”“衛生和社會(huì )工作”和“文化、體育和娛樂(lè )業(yè)”企業(yè)，不再享受全額退稅，而是按一定比例（60%或30%）享受部分退稅。

　　中南財經(jīng)政法大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院副教授張子堯告訴第一財經(jīng)，此舉可以一定程度上減輕財政負擔，但同時(shí)保留制造業(yè)等4個(gè)行業(yè)全額退稅政策，反映國家優(yōu)先支持上述符合國家產(chǎn)業(yè)政策導向的行業(yè)，推動(dòng)經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。

　　在近年房地產(chǎn)市場(chǎng)低迷之下，為支持房地產(chǎn)市場(chǎng)穩定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)行業(yè)也享受單獨留抵退稅政策。

　　此次《公告》稱(chēng)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)納稅人，與2019年3月31日期末留抵稅額相比，申請退稅前連續六個(gè)月（按季納稅的，連續兩個(gè)季度，下同）期末新增加留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月（按季納稅的，第二季度，下同）期末新增加留抵稅額不低于50萬(wàn)元的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還第六個(gè)月期末新增加留抵稅額的60%。

　　田志偉表示，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)納稅人繼續實(shí)行以往適用政策，將符合條件的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)納稅人限制比例定為新增留抵稅額的60%，此舉保持房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的留抵退稅政策的穩定，在一定程度上能夠緩解房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)資金壓力，是保障房開(kāi)企業(yè)穩定發(fā)展的重要舉措。

　　在眾多增值稅留抵退稅行業(yè)中，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)行業(yè)退稅金額大。

　　“實(shí)踐中房地產(chǎn)業(yè)是否享受、如何享受留抵退稅優(yōu)惠政策存在爭論。而此次《公告》單獨明確房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)適用留抵退稅政策具體情形，且體現政策連續性和一致性，給予該行業(yè)退稅支持。房地產(chǎn)業(yè)的行業(yè)特殊性決定了其留抵稅額總體規模相當可觀(guān)，此次留抵退稅政策的實(shí)施有望對房地產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)穩定和高質(zhì)量發(fā)展起到有力支撐?！睆堊訄蛘f(shuō)。

　　除了制造業(yè)等4個(gè)行業(yè)和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)行業(yè)外，其他所有行業(yè)適用的留抵退稅政策也迎來(lái)調整。

　　《公告》稱(chēng)，除制造業(yè)等4個(gè)行業(yè)和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)納稅人以外的其他納稅人，申請退稅前連續六個(gè)月期末留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月期末留抵稅額與申請退稅前一稅款所屬期上一年度12月31日期末留抵稅額相比新增加留抵稅額不低于50萬(wàn)元的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請按比例退還新增加留抵稅額。新增加留抵稅額不超過(guò)1億元的部分（含1億元），退稅比例為60%；超過(guò)1億元的部分，退稅比例為30%。

　　而此前政策中，對這些行業(yè)新增加留抵稅額統一給予60%退稅比例，但新政策則對超1億元部分降低了退稅比例。

　　張子堯認為，總體上看，此次《公告》對留抵退稅政策適用行業(yè)范圍有一定調整，退稅要求相較過(guò)往更加嚴格。這是從過(guò)往大規模減稅降費的普惠式減稅政策，向結構式減稅政策過(guò)渡轉變的重要標志。

　　“這也反映隨著(zhù)疫情退出，經(jīng)濟逐步企穩，此前大規模減稅降費政策適時(shí)退出。近些年地方財力緊張，大規模、高強度地留抵退稅已不適合當前的實(shí)際情況，需要予以調整。而出于風(fēng)險防控需求，《公告》引入門(mén)檻和比例分級，旨在防止騙稅、濫用資金，并控制財政支出規模?！睆堊訄蛘f(shuō)。

　　此次增值稅留抵退稅政策對除了制造業(yè)等四大行業(yè)之外的行業(yè)，均設置了新增留抵稅額不低于50萬(wàn)元的政策門(mén)檻。田志偉表示，這有利于減少偶發(fā)性以及較低金額的留抵退稅申請頻率，從而能夠降低征納成本，提高征管效率。

　　為了確?！豆妗仿涞?，稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于辦理增值稅期末留抵退稅有關(guān)征管事項的公告》，明確退稅相關(guān)征管細節。稅務(wù)總局有關(guān)負責人以具體案例的形式詳細介紹了企業(yè)如何享受留抵退稅新政（詳見(jiàn)https：//fgk.chinatax.gov.cn/zcfgk/c100015/c5242458/content.html）。

　　財政部數據顯示，今年前7個(gè)月全國稅收收入110933億元，同比下降0.3%。其中國內增值稅42551億元，同比增長(cháng)3%。

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